【业务综述】企业股权并购税务操作实务专题讲座综述

发布时间：2022年5月23日 作者：并购重组委 责任编辑：业务创新委

2022年5月19日下午，市律协并购重组法律专业委员会成功举办了“企业股权并购税务操作实务”研讨会。市律协并购重组法律委员会委员、广东卓建律师事务所合伙人律师、税法研究中心主任胡相伟律师以股权并购涉税基础知识、自然人持股转让税务要点、法人持股转让税务要点以及律师操作实务总结四个方面进行了分享。现将本次活动综述如下：

一、股权并购涉税基础知识

胡相伟律师从税收法定、税收公平、实质课税及量能课税四个税法基本原则为切入点。以实务中的案例分析了税法“帝王原则”税收法定原则地位的重要性，在与会计法等规定产生冲突时，应以税法为准，同时结合税收法定原则，胡相伟律师讲述了与税务相关的权责发生制和收付实现制；对于实质课税原则，胡相伟律师认为民事行为有效不能绝对排除税务机关的核定权，税务机关在一定条件下，就同一事实可以做出不同评价，并有权对滥用民法意思自治的税法效果予以调整。为了充分对税法税收法定原则、实质课税原则两大重要原则进行讲解，分别梳理总结了最高法“广州德发案”和最高法“莆田林碧钦案”的裁判要旨。

二、自然人持股转让税务要点

胡相伟律师分享了持股转让的七个基础税务要点：纳税主体、扣缴义务、应纳税所得额、税率、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点，其中胡相伟律师对税后价还原为税前价计算应纳税所得额进行了分析。胡相伟律师着重通过对相同案例中纳税要素的变化进行解读，并结合《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）法律规定，提出了自然人持股转让时应注意的税务要点：股权转让收入偏低的认定、股权转让收入明显偏低，视为有正当理由的情形、税务机关核定股权转让收入的方法以及个人股权转让原值的确认，详细解读了自然人持股转让中的税务问题。

三、法人持股转让税务要点

胡相伟律师简单介绍了法人持股转让中基础税务要点，以企业股权收购为案例，着重讲述了关于股权转让所得确认和计算问题，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。此外胡相伟律师结合实务案例，就股东分别为自然人和股东时、股权转让和利润分配先后顺序不同时产生的税务问题进行了分享；最后，胡相伟律师对股权转让涉及的个人所得税和企业所得税作了比较，全面详尽地分析了法人持股转让中涉及的税务要点。

四、律师操作实务总结

胡相伟律师首先总结了股权并购协议的涉税问题，包括交易性质

界定、协议签署时间、交易价格、或有负债等，并对股权并购中常用避（偷）税手段风险评估进行了分析，否定了阴阳合同、分割转让等方式，认为应当以股权架构交易方案设计和交易主体住所地选择为宜；其次胡相伟律师分享了交易方案税务筹划的方法，提出了企业间利润分配不缴税、偿还被并购方债务不计入转让价等方法，并明确了律师在股权并购不同阶段中的角色；最后胡相律师就股权代持还原是否征税、对赌如何征税和不公允增资是否征税等涉税问题进行了探讨，分享了实务中存在不同的观点，进行了全面详细的分析和解读。

本次分享会，就企业股权并购税务操作实务中的涉税问题进行了探讨，从税务基础知识为切入点，分享了自然人、法人持股转让中的实务要点，并对律师操作实务中涉税要点进行了总结和建议；本次分享会深入浅出，引人入胜，听众众多，反响良好。

（与会者观点仅代表自己的观点，并不代表律协观点）

供稿：第十一届市律协并购重组法律专业委员会